Письмо ФНС № ШС-37-3/6521 от 2010-07-13
| Орган выпустивший документ | Министерство Финансов РФ, Федеральная Налоговая Служба, Министерство экономического развития, Министерство здравоохранения и социального развития |
|---|---|
| Тип документа | Письмо, Приказ |
| Уточните год | 2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004 |
| Уточните месяц | Декабрь, Ноябрь, Октябрь, Сентябрь, Август, Июль, Июнь, Май, Апрель, Март, Февраль, Январь |
№ ШС-37-3/6521
Письмо Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521
Письмо Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521
Принято
Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой 13 июля 2010 года
Вопрос:
Об учете в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль выплат, производимых индивидуальному предпринимателю, состоящему в штате организации, по договору гражданско-правового характера.
Ответ:
Как следует из обращения, организация производит выплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, состоящими в штате.
В соответствии с нормами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществленные организацией расходы уменьшают налогооблагаемый доход организации при выполнении требований п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть вышеуказанные расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Необходимо учитывать, что порядок учета расходов, осуществленных по гражданско-правовым договорам (договорам подряда), зависит от того, кем в рамках этих договоров были выполнены работы (оказаны услуги).
Так, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых индивидуальными предпринимателями.
Вместе с тем пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам относятся расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
Законодательство Российской Федерации не запрещает работодателю и работнику наряду с трудовым законодательством вступать в гражданско-правовые отношения, в том числе в случае, если между вышеуказанными лицами уже существуют трудовые отношения.
Принимая во внимание, что перечень расходов, учитываемых в соответствии со ст. 264 Кодекса, является открытым, расходы на выплату сумм по договорам гражданско-правового характера, заключенным со штатными работниками, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Исходя из приведенных норм Кодекса порядок учета этих выплат зависит от характера выполняемых работ (услуг).
Таким образом, если работы (услуги) носят производственный характер, то выплаты, производимые индивидуальному предпринимателю, состоящему в штате, должны учитываться в составе материальных расходов при соблюдении критериев п. 1 ст. 252 Кодекса. При этом понятие работ (услуг) производственного характера для целей гл. 25 Кодекса приведено в пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса.
Если же индивидуальный предприниматель выполняет работы (услуги) непроизводственного характера, то выплаты указанному предпринимателю учитываются в составе прочих расходов.
Одновременно обращаем внимание, что договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.
Действительный государственный советник РФ 2 класса С.Н.Шульгин 13.07.2010
- Налоговые вычеты
- Увольнение
- Отпуск
- Больничный
- Аудиторские услуги