Оплата услуг по доставке рабочих на место работы при УСН

Попробуем рассмотреть различные варианты и предложить возможные выходы из ситуации. Однако налогоплательщикам следует самостоятельно принять решение и учесть все возможные налоговые риски и последствия.

Прежде всего хотелось бы разделить расходы по доставке сотрудников на:

• расходы на доставку сотрудников, обусловленные особенностями производства (сотрудники не могут самостоятельно добираться маршрутами общественного транспорта до места работы). В данном случае, на наш взгляд, расходы являются производственными расходами, необходимыми для осуществления деятельности предприятия;
• расходы на доставку сотрудников, произведенные по инициативе работодателя. Сотрудники могут самостоятельно добираться до места работы, используя маршруты общественного транспорта, однако работодатель, стремясь создать наиболее благоприятные условия работы, организует доставку сотрудников до места работы.

Кроме того, организация доставки сотрудников может быть осуществлена силами предприятия или сторонней организации.

Рассмотрим возможные комбинации:

1. Расходы на доставку обусловлены особенностями производства и осуществляются силами самой организации. На наш взгляд, в данном случае организация-"упрощенец" может учесть данные расходы в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на содержание служебного транспорта. Ведь в данном случае организации придется либо приобрести, либо взять в аренду транспортное средство, утвердить маршрут, использовать ГСМ и т.д., то есть нести расходы по содержанию служебного транспорта. Расходы на использование служебного транспорта "упрощенцы" принимают в соответствии с нормами пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. Обращаем внимание, что доставка на работу должна быть предусмотрена в трудовых (коллективных) договорах.

2. Расходы на доставку обусловлены особенностями производства и осуществляются сторонней организацией. В данном случае организация-"упрощенец" может учесть такие расходы при расчете единого налога на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве материальных расходов. Материальные расходы "упрощенцы" учитывают в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ. Данная статья к материальным расходам относит, в частности, расходы организации на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Обращаем внимание на то, что даже если доставка сотрудников до места работы носит производственный характер, данная обязанность работодателя должна быть предусмотрена в трудовых и (или) коллективных договорах.

3. Расходы на доставку сотрудников осуществляются по инициативе организации. В данном случае организация-"упрощенец" может учесть такие расходы в составе расходов на оплату труда. Для этого снова обратимся к ст. 255 НК РФ. Организация-"упрощенец" может учесть в расходах при исчислении единого налога расходы на организацию доставки сотрудников до места работы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве других видов расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. При этом следует помнить про положения ст. 252 НК РФ, а также предусмотреть данные выплаты в трудовом и (или) коллективном договоре. Во избежание разногласий с контролирующими органами, по нашему мнению, целесообразно прописать данный вид выплат в пользу работников в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и, кроме того, сделать ссылку на данные положения в трудовых договорах, заключенных с работниками. Но не следует забывать, что указанные расходы повлекут начисление страховых взносов и удержание НДФЛ, т.е. необходимо будет еще и персонифицированный учет организовывать (Письмо от 31.08.2007 N 03-11-04/2/217).