Декларирование доходов по НДФЛ индивидуальным предпринимателем

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 НК РФ. Таким образом, гл.25 НК РФ может применяться индивидуальными предпринимателями только в части порядка определения состава расходов для целей обложения НДФЛ доходов, получаемых в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с п.13 указанного Порядка доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрено использование индивидуальным предпринимателем метода начисления для учета доходов и расходов. В связи с этим, индивидуальный предприниматель не вправе применять метод начисления, предусмотренный гл.25 НК РФ, для учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Аналогичнная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 14.07.2008г. №03-04-05-01/248.

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен признавать доходы и расходы по кассовому методу, а именно:

• доходы - по мере получения денежных средств на банковский счет или в кассу(в качестве предоплаты или оплаты за товар), или по мере погашения дебиторской задолженности иным способом (зачет встречных взаимных требований, мена, переуступка прав требования);

• расходы - для признания расходов (документально подтвержденных и обоснованных, т.е. связанных с получением дохода) должны быть одновременно выполнены следующие условия: товар должен быть оплачен поставщику, отгружен покупателю и оплачен покупателем.

Из Вашего запроса следует, что Вы исчисляли НДФЛ по отгрузке. Таким образом, налоговая инспекция выявив при проверке недоплату суммы налогв была права, но получается, что Вами были завышены суммы доходов за 2007 и 2008г. на сумму выручки за товар, отгруженный покупателю, но не оплаченный покупателем, одновременно, следует пересчитать и сумму расходов по кассовому методу.

В случае, если Вами был излишне начислен и уплачен НДФЛ, Вы можете поступить следующим образом: - Вы можете подать уточненные налоговые декларации за 2007 и 2008г., пересчитав сумму налога по кассовому методу. (Учитывая, что Вы переходили из одной инспекции в другую, Декларацию следует подавать на разницу суммы НДФЛ между начисленной в первичной декларации и правильной суммой). - И затем подать разногласия при рассмотрении акта проверки - при возникновении переплаты по налогу штраф и пени можно оспорить.

Обращаем внимание, что в соответствии с частью первой НК РФ, организация не может обжаловать в суде решение по результатам налоговой проверки, если не были представлены разногласия и решение не было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.