Письмо Минфина № 03-03-01-04/4/31 от 2004-12-30

Орган выпустивший документМинистерство Финансов РФ, Федеральная Налоговая Служба, Министерство экономического развития, Министерство здравоохранения и социального развития
Тип документаПисьмо, Приказ
Уточните год2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004, 2003, 2002, 2001, 2000, 1999, 1998, 1997, 1996, 1995, 1994, 1993, 1992
Уточните месяцДекабрь, Июнь, Апрель, Март, Январь
30.12.2004
№ 03-03-01-04/4/31

Письмо Минфина РФ от 30.12.2004г. №03-03-01-04/4/31

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/4/31

Вопрос: Издательство является государственным учреждением, находящимся в ведении Администрации Президента.

Издательство в соответствии со своими целями осуществляет выпуск официальных периодических изданий.

В соответствии с Уставом издательство осуществляет самостоятельную издательскую деятельность.

Издательство финансируется из федерального бюджета на содержание учреждения по статьям: оплата труда (110110), начисления на ОТ (110200) и на выпуск бюджетной продукции (ст. 110350, 110600, 111040), а также на налог на имущество.

Просим разъяснить:

  1. В смете доходов и расходов издательства предусмотрена оплата коммунальных услуг, услуг связи и транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет предпринимательской деятельности.

Вопрос. В целях налогообложения такие расходы относим за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Правильно ли это?

  1. Издательство имеет на балансе здания, находящиеся в оперативном управлении, а также основные средства, купленные за счет средств от предпринимательской деятельности.

Вопрос. 1) В целях налогообложения начисление амортизации основных средств, используемых как в основной деятельности, так и в предпринимательской, например компьютер, относим пропорционально доходов, полученных от предпринимательской деятельности и основной деятельности. Правильно ли это?

2) за счет каких средств платить налог на имущество (только бюджетных или тоже пропорционально полученных доходов)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.11.2004 г. и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 42 Бюджетного кодекса доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Бюджетные учреждения являются, в частности, плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении вышеназванных доходов.

Согласно статье 321.1 Кодекса налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов):

1) полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

2) полученных (произведенных) за счет иных источников.

В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанную с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса установлено, что в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников (целевого финансирования и доходов от коммерческой деятельности). В этом случае в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются следующие виды внереализационных доходов:

1) доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящихся на расчетном, депозитном счетах;

2) полученные от сдачи имущества в аренду;

3) в виде курсовых разниц;

4) другие внереализационные доходы.

Статьей 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 и пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса имущество бюджетных организаций, находящееся у них в оперативном управлении, но приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, признается амортизируемым, суммы начисленной по такому имуществу амортизации учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Заместитель директора Департамента
А.И. Иванеев

Расширяем кругозор:

Поиск по разделу:

 
Мы используем cookie-файлы, чтобы получить статистику, которая помогает нам улучшить сервис для Вас с целью персонализации сервисов и предложений. Вы можете прочитать подробнее о cookie-файлах или изменить настройки браузера. Продолжая пользоваться сайтом без изменения настроек, вы даёте согласие на использование ваших cookie-файлов.