Письмо Минфина № 03-04-06/3-295 от 2010-12-09

Орган выпустивший документМинистерство Финансов РФ, Федеральная Налоговая Служба, Министерство экономического развития, Министерство здравоохранения и социального развития
Тип документаПисьмо, Приказ
Уточните год2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004, 2003, 2002, 2001, 2000, 1999, 1998, 1997, 1996, 1995, 1994, 1993, 1992
Уточните месяцДекабрь, Ноябрь, Октябрь, Сентябрь, Август, Июль, Июнь, Май, Апрель, Март, Февраль, Январь
09.12.2010
№ 03-04-06/3-295

Письмо Минфина РФ от 09.12.2010г. № 03-04-06/3-295

Вопрос: ЗАО является производителем косметической продукции и зарегистрировано в г. Москве. ЗАО имеет две линии производства, склады для хранения готовой продукции, торговые точки розничной торговли и магазины, расположенные на территории г. Москвы. В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Согласно последним разъяснениям специалистов Минфина России и Федеральной налоговой службы сведения о доходах физических лиц должны быть представлены налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производятся начисление и выплата дохода (Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130 (п. 1), от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26; Письма УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@, от 21.01.2010 N 20-15/3/4619). При этом НДФЛ также следует перечислять по месту нахождения каждого обособленного подразделения с указанием КПП, присвоенного ему при постановке на налоговый учет, и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог. По данному вопросу ранее ЗАО руководствовалось положениями абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений. Следовательно, НДФЛ как по месту нахождения ЗАО, так и по месту нахождения обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет одного субъекта РФ - бюджет г. Москвы. Обособленные подразделения ЗАО не выделены на отдельный баланс, не имеют расчетных счетов, не производят самостоятельно выплат работникам. В трудовых договорах, заключенных с работниками обособленных подразделений, нет ссылок о принятии их на работу в обособленное подразделение: все работники приняты на работу в ЗАО. Кроме того, ФАС Московского округа в Постановлении от 15.07.2002 N КА-А40/3802-02 отметил: "Ситуация нахождения на территории одного населенного пункта множества налоговых органов с точки зрения обязанности постановки на учет также является сомнительной, противоречивой и неясной и должна толковаться в пользу налогоплательщика, исходя из смысла закона. Поскольку регистрация предприятия по месту нахождения обособленного подразделения преследует цель отдельного учета объектов налогообложения по местным налогам и сборам, а также необходимость проверки обособленного бухучета налогоплательщика, применительно к деятельности предприятий и организаций на территории одного города эта цель отсутствует". Вправе ли ЗАО перечислять НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленных подразделений, в бюджет по месту нахождения данных обособленных подразделений, а также представлять сведения о доходах таких работников (по форме 2-НДФЛ) в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений?

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 9 декабря 2010 г. N 03-04-06/3-295

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов работников обособленных подразделений, и представления сведений о доходах таких работников и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом согласно п. 4 ст. 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения. Таким образом, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в городе федерального значения Москве, на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в городе федерального значения Москве, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. В случае, если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения, исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 09.12.2010

Расширяем кругозор:

Поиск по разделу:

 
Мы используем cookie-файлы, чтобы получить статистику, которая помогает нам улучшить сервис для Вас с целью персонализации сервисов и предложений. Вы можете прочитать подробнее о cookie-файлах или изменить настройки браузера. Продолжая пользоваться сайтом без изменения настроек, вы даёте согласие на использование ваших cookie-файлов.