Письмо Минфина N 03-07-06/223 от 2010-12-28

Орган выпустивший документМинистерство Финансов РФ, Федеральная Налоговая Служба, Министерство экономического развития, Министерство здравоохранения и социального развития
Тип документаПисьмо, Приказ
Уточните год2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005, 2004, 2003, 2002, 2001, 2000, 1999, 1998, 1997, 1996, 1995, 1994, 1993, 1992
Уточните месяцДекабрь, Ноябрь, Октябрь, Сентябрь, Август, Июль, Июнь, Май, Апрель, Март, Февраль, Январь
28.12.2010
N 03-07-06/223

Письмо Минфина РФ от 28.12.2010г. N 03-07-06/223

Вопрос: Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что объектом налогообложения акцизами является передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Согласно технологии производства автомобильного бензина бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, передаются в ходе непрерывного технологического процесса в качестве сырья для производства стабильного катализата - полуфабриката автомобильного бензина. При этом наряду со стабильным катализатом выделяется углеводородный газ, топливный газ и другие газы. Технология производства дизельного топлива заключается в производстве его компонентов на технологических установках и последующем их смешении в цехах с добавлением поставляемых со стороны присадок. По мнению налогового органа, бензиновая фракция, передаваемая на установку для дальнейшей переработки, на основании пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ является прямогонным бензином, то есть подлежит обложению акцизом. В свою очередь, выделение попутных газов в процессе переработки бензиновой фракции является производством неподакцизных товаров из подакцизного товара. Аналогичное мнение существует в отношении прямогонного дизельного топлива, также признаваемого налоговым органом подакцизным товаром - дизельным топливом (пп. 8 п. 1 ст. 181 НК РФ), несмотря на то, что первое является сырьем для установок переработки и компонентом товарного дизельного топлива. По мнению ЗАО, налоговый орган не учитывает особенности технологического процесса производства нефтепродуктов, положения технических регламентов нефтепереработки и основывает свое мнение на формальном соответствии промежуточного компонента в виде бензиновой фракции физическим характеристикам прямогонного бензина (пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Необходимо отметить, что по указанной тематике Минфином России было подготовлено Письмо для Минэнерго России от 28.07.2010 N 03-07-06/147, в котором указано, что получение попутных продуктов в рамках единого технологического процесса нефтепереработки не является производством неподакцизных товаров и, соответственно, в данном случае применять нормы пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ не следует. Является ли получение попутных продуктов в рамках единого технологического процесса нефтепереработки производством неподакцизных товаров и, соответственно, обязано ли ЗАО в рассматриваемом случае на основании пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ начислять акциз на бензиновые фракции и прямогонное дизельное топливо?

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 28 декабря 2010 г. N 03-07-06/223

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с обращением по вопросу налогообложения акцизами нефтепродуктов, произведенных в структуре одной организации, сообщает. Как следует из обращения, согласно технологии производства автомобильного бензина бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, передаются в ходе непрерывного технологического процесса в качестве сырья для производства стабильного катализата - полуфабриката автомобильного бензина. При этом наряду со стабильным катализатом выделяются углеводородный газ, топливный газ и другие газы. По вопросу применения акцизов необходимо учитывать следующее. Согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к подакцизным товарам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для карбюраторных, дизельных и инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин. При этом в целях исчисления акцизов под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Для целей указанной статьи Кодекса бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба. Таким образом, в целях исчисления акцизов прямогонным бензином может быть признана только такая бензиновая фракция, которая полностью соответствует вышеуказанным характеристикам. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. По нашему мнению, попутные продукты, получаемые в рамках единого технологического процесса нефтепереработки, не являются произведенными неподакцизными товарами на основании следующего. Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минэнерго России от 17.11.1998 N 371 (далее - Инструкция), если в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты рассматриваются как попутные. Как предусмотрено техническими регламентами нефтепереработки, попутные продукты не вовлекаются в процесс производства автомобильного бензина, а сжигаются в топливной сети либо используются в иных целях организациями-производителями или собственниками давальческого сырья. В случае направления попутных продуктов на другой технологический процесс или установку для последующей переработки они отражаются в учете как полуфабрикаты собственного производства. Соответственно, на основании ст. 38 Кодекса в данном случае попутные продукты товарами не признаются. Необходимо также отметить, что передача в структуре организации произведенных товаров должна быть оформлена подтверждающими документами, предусмотренными законодательством, в том числе товарно-транспортными накладными или товарными накладными, накладными на внутреннее перемещение, актами приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, актом списания сырья и материалов в производство и другими документами. Согласно Инструкции при производстве нефтепродуктов в рамках единого технологического цикла такие документы не оформляются, поскольку сырье перемещается по совокупности систем и резервуаров до пункта налива продуктов переработки в транспортные средства. Учитывая изложенное, в вышеуказанном случае применять нормы пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса не следует. Одновременно отмечаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА 28.12.2010

Расширяем кругозор:

Поиск по разделу:

 
Мы используем cookie-файлы, чтобы получить статистику, которая помогает нам улучшить сервис для Вас с целью персонализации сервисов и предложений. Вы можете прочитать подробнее о cookie-файлах или изменить настройки браузера. Продолжая пользоваться сайтом без изменения настроек, вы даёте согласие на использование ваших cookie-файлов.