Консультация №0710-33

Признание расходов при факторинговых операциях

налоговый аудит

09.07.2010, Данилова:

Организацией заключен договор факторинга с банком. По договору уплачиваются проценты за пользование денежными средствами и комиссия банка, при этом комиссия выражена в процентах. При проведении налогового контроля расходы по оплате комиссии банка не были признаны в целях налогообложения прибыли. В акте проверки проверяющие ссылаются на то, что поскольку комиссия по договору факторинга является процентами по долговому обязательству, она может быть отнесена к внереализационным расходам в силу п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 270 Кодекса только в размерах, не превышающих нормативные. Есть ли шанс отстоять позицию организации и избежать доначисления налога на прибыль?

Ответ:

Согласно п. 8 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 Кодекса. В силу п. 1 ст. 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления.

Между тем, договор факторинга не относится к договорам, поименованным в п. 1 ст. 269 Кодекса, поскольку заключен обществом в соответствии с положениями гл. 43 Гражданского кодекса Российской Федерации и является договором финансирования под уступку денежного требования, в силу чего вознаграждение по данному договору не может быть отнесено к долговым обязательствам, перечисленным в п. 1 ст. 269 Кодекса.

Также следует отметить, что главными признаками долговых обязательств (заимствований) являются условия предоставления денежных средств - срочность, возвратность и платность, в то время как договор факторинга предусматривает предоставление денежных средств на условиях бессрочности, безвозвратности, но возмездности.

Таким образом, комиссия по договору факторинга является услугой банка и признается в составе расходов при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп.15 п.1 ст. 265 НК РФ в полной сумме, без учета ограничений, предусмотренных п.1 ст. 269 НК РФ, независимо от того, как они установлены – в абсолютном размере или в процентах.

Аналогичные выводы содержат следующие решения арбитражных судов надзорной инстанции: - ФАС Уральского округа от 02.11.2005 N Ф09-4898/05-С7,
- ФАС Московского округа от 02.08.2005 N КА-А40/7021-05, - ФАС Поволжского округа от 08.11.2007 N А55-2208/07, - ФАС Уральского округа от 10 апреля 2008 г. N Ф09-2195/08-С2.

Поэтому организация может отстоять свою позицию в рамках досудебного урегилирования налогового спора путем формирования и представления возражений по акту проверки.

Наши услуги

налоговые споры, налоговые проверки, налоговый аудит
Расширяем кругозор:
 
Мы используем cookie-файлы, чтобы получить статистику, которая помогает нам улучшить сервис для Вас с целью персонализации сервисов и предложений. Вы можете прочитать подробнее о cookie-файлах или изменить настройки браузера. Продолжая пользоваться сайтом без изменения настроек, вы даёте согласие на использование ваших cookie-файлов.