Обособленное подразделение организации

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ). В ст. 11 НК РФ сказано, что рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Позицию Минфина РФ поддерживает и арбитражная практика. Например, ФАС Северо-Кавказского округа (см. Постановление от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А) считает, что рабочие места считаются оборудованными, когда созданы условия, необходимые для исполнения работником своих трудовых обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

В течение 1 месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения организации надо представить в обязательном порядке:

• заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения по утвержденной форме N 1-2-Учет;
• копию свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе по форме N 09-1-2;
• копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (учредительных документов юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо положения об обособленном подразделении, либо распоряжения (приказа) о его создании) (при наличии);
• копию документа о наделении обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения при наделении подразделения такими полномочиями (при наличии).

По устным разъяснениям сотрудников налоговых органов, копии всех документов должны быть нотариально заверены.

Кроме того, не позднее 1 месяца со дня создания обособленного подразделения организация обязана письменно известить налоговый орган по своему месту нахождения о создании подразделения. Для этого в налоговый орган представляется сообщение по форме N С-09-3.

Ответственность за то, что организация не встала на учет по местонахождению обособленного подразделения в срок:

1. В случае если деятельность через обособленное подразделение не велась:

   • штраф на организацию:

     • если срок подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет пропущен менее чем на 90 дней - 5000 руб.;
     • если срок подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет пропущен более чем на 90 дней - 10 000 руб.;

   • штраф на руководителя - от 500 до 1000 руб.;

2. В случае если деятельность через обособленное подразделение велась:

   • штраф на организацию:

     • если деятельность ведется менее 3 месяцев - в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности (но не менее 20 тыс. руб.);
     • если деятельность ведется более 3 месяцев - в размере 20% от доходов;

   • штраф на руководителя - от 2000 до 3000 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Если сотрудник постоянно числится в одном из подразделений, но периодически выполняет производственные задания в других (например, находясь в командировке), то разбивать оплату его труда нет никаких оснований. В этом случае заработную плату сотруднику за весь объем его работы начисляет только то подразделение, где он числится в штатном расписании.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль, а также авансовые платежи по этому налогу по правилам, установленным ст. 288 НК РФ.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение.

Доля прибыли рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей: - удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) - удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в соответствующих показателях, определенных в целом по организации.

В расчете участвуют фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период.

Организация вправе самостоятельно решить, какой из показателей будет применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для расчета среднесписочной численности работников за месяц необходимо списочную численность работников за каждый календарный день месяца поделить на число календарных дней месяца (ст. 11 НК РФ, п. 87 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69).